Laaduntarkastuksen lähestymistapa

PRH:n tilintarkastusvalvonnan suorittama laaduntarkastus perustuu tilintarkastuslakiin ja Euroopan parlamentin ja neuvoston (EU) tilintarkastusasetukseen N:o 537/2014. Tilintarkastusvalvonta suorittaa laaduntarkastuksia sekä tilintarkastusyhteisöille että tilintarkastajille.

Tilintarkastusyhteisöille suoritettava laaduntarkastus

Tilintarkastusvalvonta tekee yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä (PIE-yhteisöjä) tarkastaviin tilintarkastusyhteisöihin laaduntarkastuksia kolmen vuoden välein.

Tilintarkastusyhteisön on järjestettävä toimintansa hyvän tilintarkastustavan mukaisesti toiminnan laajuus ja monimutkaisuus huomioon ottaen. Yhteisön on laadittava toimintaperiaatteet ja menettelytavat tämän varmistamiseksi. Tilintarkastusvalvonta arvioi laaduntarkastuksessa yhteisön laadunvalvontajärjestelmän rakennetta ja toimivuutta. Tavoitteena on myös varmistaa, että yhteisö on ryhtynyt riittäviin toimenpiteisiin järjestelmänsä kehittämiseksi tilintarkastusvalvonnan ja yhteisön oman laadunvalvonnan aiempien havaintojen ja raporttien pohjalta.

Yhteisön laadunvalvontajärjestelmällä tarkoitetaan toimintaperiaatteita ja menettelytapoja, jotka se on luonut toimintansa laadun varmistamiseksi. Tilintarkastusvalvonta arvioi laaduntarkastuksissa, millaiset yhteisön toimintaperiaatteet ja menettelytavat ovat ja noudatetaanko niitä käytännössä.

Tilintarkastusyhteisön täytyy luoda ja ylläpitää laadunvalvontajärjestelmää, joka auttaa sitä saamaan kohtuullisen varmuuden siitä, että

• yhteisö ja sen henkilöstö noudattavat ammatillisia standardeja
• yhteisö ja sen henkilöstö noudattavat sovellettavia säädöksiin ja määräyksiin perustuvia vaatimuksia
• yhteisön ja toimeksiannosta vastuullisten henkilöiden antamat raportit ovat olosuhteisiin nähden asianmukaisia.

Laadunvalvontajärjestelmän pitää kattaa seuraavat Kansainvälisen laadunvalvontastandardi ISQC 1:n sisältämät osa-alueet:

• laatua koskevat johdon velvoitteet tilintarkastusyhteisössä
• relevantit eettiset vaatimukset
• asiakassuhteiden ja yksittäisten toimeksiantojen hyväksyminen ja jatkaminen
• henkilöresurssit
• toimeksiannon suorittaminen

• seuranta.

Vuoden 2022 aikana astui voimaan myös uusi Kansainvälinen laadunhallintastandardi ISQM1.

Tilintarkastajille suoritettava laaduntarkastus

PRH:n tilintarkastusvalvonta tekee laaduntarkastuksia myös kaikille tilintarkastajille (luonnollinen henkilö). Osana tilintarkastajan laaduntarkastusta käydään läpi tilintarkastajan tekemää tilintarkastustyötä tilintarkastusvalvonnan valitsemassa tilintarkastustoimeksiannossa. Toimeksiantojen läpikäynnin yhteydessä tehtyjä havaintoja hyödynnetään evidenssinä siitä, miten yhteisössä toimivat tilintarkastajat noudattavat yhteisön toimintaperiaatteita ja menettelytapoja toimeksiantojen tilintarkastusta suorittaessaan. Havaintoja käytetään evidenssinä myös siitä, miten yhteisön kehitystoimet ilmenevät tilintarkastusten käytännön toteutuksessa.

Tilintarkastusvalvonnan suorittamien laaduntarkastusten tavoitteena on edistää tilintarkastuksen korkeaa laatua sekä lisätä luottamusta tilintarkastukseen ja sitä kautta taloudellisen raportoinnin luotettavuuteen. Tilintarkastusvalvonta pyrkii tunnistamaan tilintarkastuksessa osa-alueita, joita tilintarkastusvalvonnan näkemyksen mukaan tulisi kehittää tilintarkastuksen laadun ja lakien sekä säännösten noudattamisen varmistamiseksi.

Tilintarkastajan laaduntarkastus tehdään arvioimalla tilintarkastajan tilintarkastustyötä tilintarkastusvalvonnan valitsemassa tilintarkastustoimeksiannossa. Laaduntarkastuksessa arvioidaan, voidaanko valitun toimeksiannon tilintarkastus todeta suoritetuksi hyvää tilintarkastustapaa noudattaen.

Osana hyvän tilintarkastustavan noudattamisen valvontaa arvioidaan, miten tilintarkastaja on huomioinut relevanttien tilintarkastusstandardien vaatimukset. Osana valvontaa arvioidaan myös, ovatko tilintarkastajan tarkastustoimenpiteet keskittyneet tilintarkastuksen kannalta olennaisiin ja merkittäviin asioihin.

Tilintarkastuskansiossa olevan dokumentaation perusteella tulee pystyä toteamaan, että lausunnon tueksi on hankittu riittävä määrä tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä. Dokumentaation perusteella tulee pystyä myös toteamaan, että tilintarkastajan raportointi on tilintarkastuksessa tehtyjen havaintojen mukaista.

Laadunvalvonnan toimintatapa

PRH:n tilintarkastusvalvonta on pyrkinyt huomioimaan tilintarkastajien työtä arvioidessaan paitsi tilintarkastajan tarkastaman kohteen erityispiirteet niin myös tarkastettavan yhteisön koon ja kompleksisuuden. Tilintarkastusyhteisöjen vuoden 2022 laaduntarkastuksissa käytössä oli EU:ssa tilintarkastusta valvovien viranomaisten laatima yhteisen laaduntarkastusmetodologian Common Audit Inspection Methodology (CAIM) mukainen tarkastusohjelma. Lisäksi pienempien tilintarkastusyhteisöjen laaduntarkastus toteutettiin suppeammalla tarkastusohjelmalla. Tilintarkastajien tarkastuksissa käytössä oli neljä laaduntarkastuksen työohjelmaa. Yksi työohjelma on tarkoitettu laaduntarkastuksiin, joiden kohteena on julkishallinnon tilintarkastaja, toinen työohjelma on tarkoitettu laaduntarkastuksiin, joiden kohteena on yleisen edun kannalta merkittävän yhteisön (PIE-yhteisön) tilintarkastaja ja kolmatta työohjelmaa käytetään, kun laaduntarkastuksen kohteena on muun kuin julkishallinnon tai PIE-yhteisön tilintarkastaja. Neljäs työohjelma on suunniteltu uusintatarkastusten laaduntarkastuksiin.

Tilintarkastusvalvonta jatkoi hyväksi todettua toimintatapaa, jossa koko laadunvarmistustiimi keskustelee vaikeista tai tulkintaa edellyttävistä laaduntarkastuksessa esiin nousseista asioista yhteisissä sisäisissä kokouksissa. Vuoden aikana tilintarkastusvalvonta käsitteli yksittäisten kysymysten lisäksi laaduntarkastusten havainnot ja arvioi niiden vaikutusta laaduntarkastuksen tulokseen. Lisäksi laadunvarmistustiimi tapasi julkistarkastuksen laatujaoston kanssa yhden kerran. Julkistarkastuksen laatujaoston tehtävänä on avustaa tilintarkastusvalvontaa laaduntarkastusten työmenetelmien kehittämisessä ja laaduntarkastusten tulosten arvioinnissa. Laatujaostoon kuuluivat vuonna 2022 JHTT Virpi Ala-aho, finanssineuvos Pasi Leppänen ja JHTT Erja Viitala.

Laadunvalvonnan ohjaavuus ja toiminnan kehittäminen

PRH:n laaduntarkastukset osana tilintarkastajien valvontaa ovat ennaltaehkäisevää ja ohjaavaa toimintaa, jonka tavoitteena on parantaa tilintarkastuksen laatua. Tilintarkastusvalvonta toivoo, että laaduntarkastuksen kohteena olevat tilintarkastajat saavat tilintarkastusvalvonnan tekemistä havainnoista suuntaviivoja oman tarkastuksensa kehittämiseen. Vuosiraportissa julkaistuista ja muissa yhteyksissä esiin tulleista laaduntarkastuksen keskeisimmistä havainnoista tilintarkastusvalvonta toivoo tukea laadukkaan tilintarkastuksen suorittamiseen myös tilintarkastajille, jotka eivät ole olleet laaduntarkastuksen kohteena.

Tilintarkastusvalvonta järjesti laaduntarkastusprosessia käsittelevät info- ja keskustelutilaisuudet 11.1.2022, 10.5.2022, 14.6.2022 ja 13.9.2022. Lisäksi laaduntarkastuksen vuosiraporttia 2021 koskevat info- ja keskustelutilaisuudet järjestettiin 5.4.2022 ja 7.4.2022.

Tilintarkastusvalvonta järjesti vielä 19.12.2022 JHT-tilintarkastajien info- ja keskustelutilaisuuden. Tilaisuudessa Pasi Leppänen (finanssineuvos) Valtiovarainministeriön kunta- ja aluehallinto-osastolta kertoi ”Kuntien ja hyvinvointialueiden vuoden 2022 tilintarkastuksessa huomioitavaa”. Lisäksi PRH:n laadunvarmistuksen asiantuntijat käsittelivät laaduntarkastuksen ajankohtaisia asioita erityisesti tarkastuksissa esiin nousseiden asioiden näkökulmasta.

Vuoden 2022 aikana tilintarkastusvalvonnassa jatkettiin toimintatapaa, jossa laaduntarkastuksen kohteena olleille tilintarkastajille tarjottiin harkinnan mukaan mahdollisuutta keskustella toimeksiannossa tehdyistä havainnoista laadunvalvonnan suorittaneen asiantuntijan kanssa. Ensisijaisesti keskustelumahdollisuutta tarjottiin tilintarkastajille, joiden laaduntarkastuksen tulos oli hylätty tai joiden tarkastusta jatketaan uusintatarkastuksella. Tilintarkastajille, joiden laaduntarkastuksen tulos oli hyväksytty, keskustelumahdollisuutta tarjottiin tapauskohtaisesti. Keskustelumahdollisuutta tarjottiin 74 tilintarkastajalle. Vuoden 2022 aikana laadunvarmistuksen asiantuntijat keskustelivat yhteensä 37 tilintarkastajan kanssa. Näistä kahdeksan tilintarkastajan kanssa käydyt keskustelut koskivat vuoden 2021 laaduntarkastuksia. Kaikkia keskusteluja ei ole käyty vielä vuoden 2022 aikana, vaan niitä jatketaan myös vuoden 2023 alkupuolella. Osalle joulukuussa 2022 päätöksen tai ratkaisun saaneille tilintarkastajille ei ole vielä vuoden vaihteeseen mennessä ehditty tarjoamaan keskustelumahdollisuutta.