Lähipiiriin tai intressitahoihin liittyvien tietojen tarkastus

Lähipiiriin tai intressitahoihin liittyvien tietojen tarkastus on ollut painopistealueena kaikissa läpikäydyissä toimeksiannoissa. Lähipiirisuhteita ja- liiketoimien kirjanpitokäsittelyä sekä niistä tilinpäätöksessä esitettäviä tietoja säätelevät mm. tilinpäätösnormistot ja yhteisölainsäädäntö. Tilintarkastuksen yhteydessä tilintarkastajan on muodostettava käsitys tilintarkastuksen kohteena olevan asiakkaan lähipiiristä tai intressitahoista ja siitä, onko asiakkaalla ollut niiden kanssa liiketoimia. Tarvittaessa tilintarkastajan on suunniteltava ja suoritettava hyvän tilintarkastustavan mukaisesti asianmukaisia tilintarkastustoimenpiteitä lähipiiriliiketoimiin ja lähipiiriä koskeviin tilinpäätöstietoihin hankkiakseen riittävästi evidenssiä siitä, onko lähipiirisuhteet ja -liiketoimet tunnistettu ja käsitelty asianmukaisesti kirjanpidossa ja onko niistä esitetty asianmukaiset tiedot tilinpäätöksessä (ja/tai toimintakertomuksessa).

Tyypillisesti lähipiiritapahtumien tarkastusdokumentaatioon tulisi sisältyä vähintään yksityiskohtainen listaus lähipiiriin kuuluvista henkilöistä ja yhteisöistä, ja tieto siitä minkälaisia lähipiiriliiketoimia on tehty kunkin henkilön tai yhteisön kanssa. Edelleen tilintarkastajan odotetaan dokumentoivan tiedon siitä, mitkä tunnistetuista lähipiiriliiketoimista on tarkastettu tarkemmin. Dokumentaatiosta tulisi käydä ilmi tämän johtopäätöksen tekemiseen liittyvät tilintarkastustoimenpiteet, mikäli tilintarkastuskansio sisältää johtopäätöksen siitä, että yhteisön lähipiiriliiketoimet on toteutettu tavanomaisin kaupallisin ehdoin.

Tilintarkastusvalvonnan tekemät havainnot lähipiirin tai intressitahoihin liittyvien tietojen tarkastuksessa liittyivät mm. siihen, että tilintarkastaja ei ole dokumentaation mukaan tehnyt lainkaan lähipiiriin tai intressitahoihin kohdistuvia tarkastustoimenpiteitä. Useamman toimeksiannon kohdalla havainnoissa toistuivat lähipiirin määrittelyyn ja/tai tunnistettujen lähipiiritahojen dokumentointiin liittyvät puutteet. Lähipiiri oli esimerkiksi määritelty liian suppeasti tai tunnistettuja lähipiiritahoja ei oltu dokumentoitu tilintarkastuskansioon riittävän yksityiskohtaisesti. Lisäksi havainnoissa korostuvat puutteet tilinpäätöksessä tai toimintakertomuksessa esitettävien lähipiiritapahtumien tietojen asianmukaisuuden tarkastamisessa.

Esimerkkejä havainnoista

• Dokumentaatiosta ei ilmene, mitä tilintarkastustoimenpiteitä tilintarkastaja on tehnyt lähipiirisuhteisiin ja -liiketoimiin liittyvän riskin tunnistamiseen, arviointiin ja lähipiirisuhteiden ja -liiketoimien tarkastamiseen.
• Tilintarkastuskansioon ei ole selkeästi dokumentoitu tilintarkastajan käsitystä intressipiiriin kuuluvista tahoista tai mahdollisista liiketoimista intressipiirin kanssa.
• Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, onko tilintarkastaja tunnistanut kaikki säätiön lähipiiriin kuuluvat tahot. Lisäksi tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, onko tilintarkastaja varmentunut säätiön lähipiirin kanssa tehtyjen liiketoimien markkinaehtoisuudesta ja siten varmentunut, että säätiön toimintakertomuksessa ja tilinpäätöksessä on annettu riittävät tiedot säätiön lähipiiriliiketoimista.
• Toimintakertomuksessa ei ole esitetty pääasiallisia ehtoja lähipiiriin kuuluville konserniyhtiöille annetuista rahalainoista osakeyhtiölain vaatimusten mukaisesti.
• Yhtiön lähipiirin tunnistamista ei ole tehty riittävällä laajuudella eikä tunnistettu lähipiiri sisällä kaikkia OYL 1:11 §:n määritelmän mukaisia lähipiiritahoja.