Vaihto-omaisuus
Vaihto-omaisuus oli laaduntarkastuksen toisena painopistealueena niissä toimeksiannoissa, joissa vaihto-omaisuuden arvo oli olennainen. Tilintarkastajan tavoitteena vaihto-omaisuuden tarkastuksessa on käsityksen muodostaminen yhtiön vaihto-omaisuudesta ja siihen liittyvistä prosesseista.
Tilintarkastajan on hankittava evidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta, täydellisyydestä ja arvostuksesta. Olemassaolosta ja täydellisyydestä hankitaan tilintarkastusevidenssiä ensisijaisesti osallistumalla inventaariin ja suorittamalla tarkastuslaskentoja. Vaihto-omaisuuden arvostuksen tarkastuksessa on yleensä välttämätöntä tarkastaa ostolaskuja nimikekohtaisesti. Tarkastetut nimikkeet sekä tarkastuslaskennoissa että arvostuksen tarkastuksessa täytyy yksilöidä riittävän tarkasti tilintarkastusdokumentaatiossa.
Inventointiin on mahdollista osallistua käytännön syistä muuna ajankohtana kuin tilinpäätöspäivänä. Tilintarkastajan on tällöin hankittava evidenssiä siitä, ovatko inventointiajankohdan ja lopullisen vaihto-omaisuusluettelon ajankohdan välillä tapahtuneet vaihto-omaisuusmäärien muutokset kirjattu asianmukaisesti. Tämä voi tapahtua esimerkiksi vertaamalla ja täsmäyttämällä tarkastushetken mukaiset saldotiedot tilikauden lopun saldotietoihin ja suorittamalla aineistotarkastustoimenpiteitä ajankohtien välisen ajan kattamiseksi. Koronapandemian aikana osa tilintarkastajista on osallistunut inventointiin myös etäyhteyden välityksellä.
Vaihto-omaisuutta koskevat useat havainnot liittyivät myös vuonna 2022 siihen, ettei olemassaoloon ja/tai arvostukseen oltu kohdistettu lainkaan tilintarkastustoimenpiteitä tai tehty työ ei ollut todennettavissa.
Esimerkkejä havainnoista
- Vaihto-omaisuus (783 tuhatta euroa) on olennainen tilinpäätöserä ja on noin 9,6 % taseen loppusummasta. Koska tilintarkastajan dokumentaatio ei sisällä vaihto-omaisuuden tarkastustoimenpiteitä, ei siihen liittyvää evidenssiä voida arvioida.
- Vaihto-omaisuus (1,8 miljoonaa euroa) on olennainen tilinpäätöserä ja on noin 3,6 % taseen loppusummasta. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, onko tilintarkastaja hankkinut tilintarkastusevidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja arvostuksesta.
- Vaihto-omaisuus (149 tuhatta euroa) on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastaja ei ole osallistunut vaihto-omaisuuden inventointiin tilikaudella eikä tilintarkastaja ole suorittanut vaihtoehtoisia toimenpiteitä vaihto-omaisuuden olemassaolon varmentamiseksi. Lisäksi tilintarkastajan hankkima tilintarkastusevidenssi vaihto-omaisuuden arvostuksesta ei ole todennettavissa.
- Vaihto-omaisuus (43,7 miljoonaa euroa) on olennainen tilinpäätöserä ja on noin 61% taseen loppusummasta. Tilintarkastajan hankkima tilintarkastusevidenssi vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja arvostuksesta on suppeaa.
- Vaihto-omaisuus (12,2 miljoonaa euroa) on olennainen tilinpäätöserä ja on noin 52,3% taseen loppusummasta. Vaihto-omaisuus koostuu sekä autoista että näiden varaosista. Molemmat varastolajit ovat olennaisia. Tilintarkastaja ei ole suorittanut toimenpiteitä varaosavaraston arvostukseen. Tilintarkastaja ei ole suorittanut tarkastustoimenpiteitä autovarastoon tarkastuslaskennan päivämäärän ja tilinpäätöspäivän väliseltä ajalta.